文／吴陈
关键词：渤海能克 标准成本分配表单 成本倒推 成本费用归集 精细化成本管理
渤海能克钻杆有限公司隶属于中石油渤海装备制造有限公司，于1995年和三家日本公司合资组建，是日本NKK公司专利技术国内独家使用者，以生产石油勘探钻井用高强度钻杆为主导产品，产品特别适用于地质复杂的超深井、大斜井、水平井使用，年设计生产能力3.6万吨，产品广泛应用于全国各大油田，并远销亚非欧美等二十余个国家。
产品价格和成本水平是决定公司经营状况的两大因素，其中价格是外生变量，基本上是不可控的，成本是内生变量，基本是可控的，企业利润水平主要决定于企业成本控制水平。在激烈的市场竞争中，要实现企业利润长期最大化，就必须从战略高度重视成本管理。因此，渤海能克公司建立了以市场为导向的成本倒推机制，依目标利润对成本按工序进行分解，形成独具特色的精细化成本管理模式。即先根据经验数据建立标准成本分配表单，根据预算目标利润倒推各工序的实际消耗的成本数据，通过与标准成本数据对比进入PDCA循环模式，从而达到对成本消耗的精细化控制。
一、建立组织机构，明确部门职责
为便于工作的组织和开展，公司成立了以总经理为组长、各业务部门负责人及岗位核算员为成员的“生产成本精细化管理”专项工作小组，负责宣传、组织、协调、实施以及解决各个岗位提出的问题等各项工作。
1.组长主要职责是结合公司的发展规划、年度生产经营计划和投资计划，组织制定相应的“生产成本精细管理”工作措施，定期召开协调会议，组织开展成本变化的研究，以及“生产成本精细管理”的推广和宣传培训工作。
2.财务资产部主要负责本专业成本核算，将成本指标层层分解，将成本责任主体延伸到各个工序，分解成各岗位标准成本，认真审查车间统计员上报的车间及工序成本报表，以提高企业成本核算水平和成本信息的准确性，为管理决策提供更详细、更有效的依据。
3.车间统计员主要负责统计各个岗位生产总量的成材率（废品率），统计各个岗位的材料消耗，并按时报给成本核算员。
4.车间核算员在财务资产部的指导下建立健全本工序的核算台账，登记本岗位的材料领用，以及控制情况，并填报各岗位相应的材料消耗统计表格。
二、建立标准成本分配表单
财务部门结合以前二至三年度的经营实际情况（公司共五个工序），计算各种产品在折旧费、燃料、动力、人工制造费用方面的总的成本分配比例和各工序在该成本项目方面的分配比例，建立标准成本分配表单，为实际成本消耗提供参考。例如公司2011年的实际成本消耗统计数据见表1、表2。
三、成本倒推方式
1.引入边际贡献概念
通常说企业经营的最终目的是盈利，但因为市场竞争的加剧，同类产品的价格战日趋白热化，为占领市场或弥补固定费用的发生，企业会采取战略性的盈亏平衡或适当允亏策略，这里先说一下边际贡献的概念。
边际贡献是产品扣除自身变动成本后给企业所做出的贡献，它首先用于收回企业的固定成本，如果还有剩余则变为利润，如果不足以收回固定成本则发生亏损，但只要不低于固定成本也会使企业减少更大的损失。公式如下：
公式：目标利润=销售收入-变动成本-固定成本=边际贡献-固定成本
边际贡献率=边际贡献/销售收入
2.边际贡献对盈利的影响
一般会出现三种情况，见表3。
3.成本倒推方式
根据以上公式，对已销产品A（利润率为14%）进行计算，依据预算确立目标利润率为10%或-1.7%(适当允亏)两种情况时的测算表，见表4。
由此，从预算得出的目标利润（或边际贡献率），倒推出辅助材料、燃料动力、制造费用等的总的分担成本，作为各工序成本分配的基础。
四、制做各工序的精细化成本表单，归集成本费用
1.成本表单制做
以情况2为例，利润率为-1.7%时，计算出辅助材料、燃料、动力、人工、制造费用等加工成本等为57.7元，虽然亏损，但其提供的边际贡献率为0.56%,即边际贡献为0.5元，可以弥补固定成本支出，使公司少支出0.5元的固定成本，这对公司是有利的，然后做出各工序的预算成本分配表单，作为各工序精细化成本表单，见表5。
2.成本费用归集
按照成本管理特定的要求对生产工序进行划分，按工序设置成本控制点。财务会同生产部门及技术部门确定每一个工序的成本订单，包括全部可控的消耗及固定费用。主要包括：原材料、辅助材料、备品备件、燃料、动力费、直接工资、制造费用等。
原材料：该成本直接进入具体的生产订单，投入数量是根据生产部门的调拨单调拨的。因此不属于某一个工序的成本。但是，如果在某工序出现了废品，造成的废品损失、返工损失，进入该工序。
辅助材料及备品备件：这类成本分两类材料来归集费用。其中一类材料如刀片等，生产不同规格的产品，对应不同的使用数量，根据材料的采购价格，折算到每个岗位；另一类材料如刀杆、刀头、钻头、工具辅件等，这类材料的使用只与生产的产品数量相关，则以产品数量来进行归集。
燃料、动力费：工序上有计量仪表的，可以准确计量燃料动力费用的，直接归集到该工序的燃料、动力成本。例如，生产所用燃料是天然气，使用的工序是热处理工序，因此将天然气成本直接归集到热处理工序。电费按电表上的消耗直接计入工序，对于几个工序共用一个电表的，按装机容量进行分配。
直接人工，按当月该工序的实际生产人员的人工成本计入。
设备修理费、折旧费，按照费用的承担工序直接归集到相应的工序成本。
对于不属于某个工序、或不能直接归集到某个工序的费用，归入其他费用。
五、进行精细化成本管理
有了前面的标准化成本总分配表单和各工序成本表单，作为标准数据，根据生产实际消耗来计算各工序需要分担的成本费用，通过标准数据和实际消耗数据的对比，为我们的精细化工序成本管理提供基本条件。
1.公司每月组织召开成本分析会，主要内容有：产品产量、品种结构、主要材料的成材率、利润的完成情况及影响原因；研讨解决成本管理中出现的各种问题，并针对当前生产实际消耗与订单成本差异较大的项目进行重点分析，找出具体原因，为整改指明方向；在分析过程中各工序要注意横向协调，配合其他工序的成本管理工作，避免造成成本“此消彼长“的情况，促进全体员工从全局的角度出发做好成本管理工作。
2.在成本管理执行过程中，运用PDCA循环，即对成本消耗实行“计划-实施-检查-总结优化”的过程，通过成本分析会，对比发现成本有明显超支现象，则认真分析检查发生原因，发现设备老化、工艺落后、操作不当、责任心不强等影响成本的因素时，进入优化环节-成本降控环节，从而达到对成本的精细化管理。■
作者单位
渤海装备公司第一机械厂渤海能克钻杆有限公司
栏目主编 王黎
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