刊登广告 | 杂志订阅 | 联系我们 | 关于我们 | 加入理事会 | 加入收藏
 
首页 |本刊特稿 |管理论坛 |管理批判 |案例·实务 |封面文章 |管理创新 |方法 |企业信息化 |理论·前沿 |管理点滴
微言管理 |精彩推荐 |栏目展示 |关于我们 |投稿须知 |在线调查 |主编信箱 |在线交流 |企管书架|企业家|读书汇
     
   
     
请输入要搜索的文章标题
 
 
  《企业管理》杂志简介:
《企业管理》杂志是由国务院国有资产监督管理委员会主管,中国企业联合会主办的中文核心期刊(月刊)。
· 1980年创刊 领先地位
· 庞大的精英受众群体
· 全球视角 本土方案
· 最高发行量48万份 渗透中国企业界
 
   订阅方式    
 
 
 

1. 在选题方面,当前国内企业管理领域的热点、难
点、疑点问题。了解企业当前的实际问题,是提高
稿件采用率的一个关键因素。
2. 在文章风格方面,在叙述方式上力求简明通俗,
注重可读性和观点的新颖。您不妨施展一下您的生
花妙笔,把您的理论、观点和故事叙述得更明白有
趣一些。
3.本刊多年来形成并保持了以案例说话的风格,我
们欢迎作者提供更多新鲜的、原创的案例文章。
4.本刊审稿周期为两个月,对于没有选用的稿件尚
无法一一退稿,敬请谅解。
5.本刊对于作者投稿从不收取“版面费”、“审稿
费”等名目的任何费用。

 
  <<详情查询>>  
 
  投稿邮箱 :E_mail:qyglzz@263.net.cn
 
 
  副社长:王仕斌:
点击这里给我发消息 电话:68453201
采编中心主任:王黎: 特稿、批判
点击这里给我发消息 电话:68701529
采编中心常务副主任:郑亮:特稿、方法
点击这里给我发消息 电话:68436071
栏目主编:程丹丹 :信息化·智能化、理论·前沿
点击这里给我发消息 电话:68414646
栏目主编:苗榕:案例·实务
点击这里给我发消息 电话:68436071
栏目主编:于静:调研与分析、管理创新
点击这里给我发消息 电话:68414646
编辑:张思嘉:论坛、封面文章
点击这里给我发消息 电话:68414646
 
 
     
  更多>>>  
  ·寻找“拖延症”的病根(2022-7)
·2022第一期补白
·数字孪生在制造业的七种应用(2021-12...
·从错误中发现成功的契机(2021-11)
·为什么你总觉得累?(2021-9)
·9个习惯,助你事半功倍(2021-9)
·“拖延”是止步于昨日的艺术(2021-9)...
 
 
     
  更多>>>  
 
 
         
    理论前沿    
  上市公司财务重述对审计费用的影响(2021-02)  
企业管理杂志 发布时间:21-06-01        
   

文/唐少清  李俊林  詹细明



【内容摘要】上市公司财务重述不仅会给股民、监管部门、投资机构等信息使用者造成困惑,而且会增加审计服务提供方的工作成本并使其面临各种审计风险,从而对发生财务重述的上市公司提高审计服务定价、收取更多费用。
【关键词】财务重述  审计费用  审计风险  上市公司


     根据我国相关法律法规,上市公司发布财报、年报必须由具有相关资质的会计师事务所出具的审计报告证明其信息真实可靠。然而,有的上市公司在披露经过审计的财务信息后,又频繁地在企业官网和交易所发布各种财务重述公告。
     上市公司发布财务重述的补充更正公告相当于承认其此前的信息披露内容存在不妥之处,不仅会给股民、监管部门、投资机构等信息使用者造成困惑,同时也使得为其提供审计服务的注册会计师及会计师事务所增加审计工作成本、面临各种风险,甚至名誉受到损害。
     鉴于此,会计师事务所对那些发生过财务重述的上市公司提供审计服务时,是否可以针对不同类型的财务重述,提高审计服务收费价格?
     本文分析研究上市公司财务重述行为对审计费用的影响,以期为会计师事务所进行审计定价、上市公司加强内部管控以及证监会履行监管职责提供参考。
    
基本概念与理论基础
1. 基本概念
(1)审计费用
     审计费用是审计服务提供方(注册会计师及会计师事务所)在提供审计服务后,向审计服务的接受方(被审计单位)收取的一定数额的劳动报酬。从二者的主体方向看,审计费用有着不同的解读:对被审计单位来说,是为获取审计服务所承担的费用;对审计服务提供方来说,是业务收入。本文所述“审计费用”是从被审计单位角度出发,更容易与上市公司财务重述行为相联系。
(2)财务重述
     虽然大部分研究对财务重述的描述方式不同,但其核心内容基本一致,《企业会计准则》中的前期差错更正与财务重述的概念有着类似的关系。基于上述理解,可将财务重述定义为:上市公司发布年度财务报告之后又在官网、交易所等场所,以公告的形式补充更正财务报告的行为。
     在财务重述类型的判定方面,本文沿用迪博数据库对于财务重述的分类(如下页表所示)。
2. 理论基础
     审计费用的理论基础主要源于委托代理理论、信息不对称理论、内部控制理论和审计产品定价理论。
(1)委托代理理论
     委托代理理论是建立在非对称信息博弈论基础上的,由美国经济学家伯利和米恩斯于1930年代提出。委托代理理论是契约经济学的主要内容之一,认为委托代理关系是随着生产力大发展和规模化大生产而产生的。生产力发展导致分工进一步细化,企业由于知识、能力和精力等原因,难以对公司进行全面的控制和管理,因此便委托具有专业知识和管理经验的经理人代为管理。但是委托人和代理人都会追求自身的利益最大化或效用最大化,必然导致两者的利益冲突,在没有有效的制度安排前提下,代理人的行为很可能最终损害委托人的利益。在这一理论下,代理人根据事先约定的合同为委托人服务,委托人根据代理人的业绩支付薪酬。所以委托代理理论研究的核心是解决委托人与代理人之间的利益矛盾。
(2)信息不对称理论
     信息不对称理论主要是指在经济活动中,各类人员对于信息的了解是不同的,掌握更多信息的人往往处于有利地位,掌握信息少的人处于不利地位。信息不对称理论也说明市场中处于不同地位的人因为信息量、信息渠道等不同,获取信息的成本也不同。
(3)内部控制理论
     1990年代末,美国COSO委员会在相关报告中对内部控制进行了定义:“内部控制是受上市公司董事会、管理当局和其他职员的影响,目的在于取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。”内部控制的主体包括上市公司的董事会、代理人、管理者和员工;内部控制的假设内容主要有控制实体假设、可控性假设、人性假设、不串通假设等;内部控制的基本原则为合法性原则、相互牵制原则、程式定位原则、系统全面原则、成本效益原则、重要性原则等;内部控制的方法主要有质量控制、资产安全控制、经营绩效控制等。
(4)审计产品定价理论
     审计服务是一种特殊的产品,既有着和普通产品和服务共同的性质,又有着本身固有的特殊性质。它与普通产品的共性在于其服务价格都是可以基于成本和利润加成进行计算的。审计费用的研究者们也从一个新的方向对审计收费建立了模型:e(c)=cq+e(d)*e(θ)。其中e(c)是审计定价,c是审计资源的单位价值,q是消耗的单位量,e(d)为潜在的预期损失的折现值,e(θ)是潜在风险的可能性。通过该模型可以发现,审计产品除了成本和利润之外,还应考虑未来可能发生的损失,即风险溢价。


    
财务重述对审计费用的影响实证结果
     本文从相关文献综述结论出发,结合现有的理论基础,采用实证分析方法,通过提出假设和进行相关性分析,得出上市公司财务报表重述对审计费用影响的实证结果。
1. 假设内容
     目前主流的研究结论都支持上市公司财务重述会给为其提供审计服务的会计师事务所带来更多风险的观点。一方面,上市公司财务重述会导致为其提供审计服务的注册会计师承担更大的审计风险,注册会计师为了弥补可能发生的诉讼风险而收取高昂的风险溢价。另一方面,除了提高风险溢价之外,会计师事务所也会投入更多的审计资源以降低风险发生的可能性。上述两方面的原因最终都会导致审计费用的升高。
     由于财务重述的原因是多种多样的,不同类型的财务重述导致的重大错报风险和诉讼风险也是不同的,因此,会计师事务所对于不同的风险会投入不同的审计资源而收取不同的溢价,从而导致接受审计服务的上市公司审计成本的变动。鉴于此,可以提出三个方面的假设。
     假设1:会计师事务所对发生财务重述的上市公司收取的审计费用更高。
     假设2:上市公司不同类型的财务重述对审计费用的影响存在差异。
     假设3:审计费用对财务重述是否影响了上市公司的财务报告存在差异。
2. 实证结果
(1)会计师事务所会对发生财务重述的公司收取更高的审计费用,以弥补其付出的额外审计成本和风险。
     这与假设1相符,财务重述行为增加了会计师事务所的工作量,导致其付出更多的审计成本、面对更大的诉讼风险,会计师事务所会向发生财务重述的上市公司收取更高的审计费用。
(2)注册会计师针对各种类型的财务重述有着不同的应对策略。
     这与假设2相符,注册会计师在面临不同类型的财务重述时会有不同的反应程度:若仅仅是由于技术问题或者会计问题而发生的财务重述,可以通过提高风险溢价来弥补自己面临的审计风险;若面临的是严重的敏感性问题、法律法规和交易所要求,甚至重大会计舞弊等行为,在通过提高溢价已经无法弥补的情况下,可能会出具非标报告或拒绝为该公司提供审计服务。
(3)无论财务重述是否对财务报告产生了影响,都会对审计定价、审计费用产生影响。
     这与假设3不符,不符的原因:一方面,发布财务重述公告已经意味着该公司的内部控制存在问题,审计风险升高;另一方面,无论财务重述是否影响财务报告都会导致注册会计师进行更多的内控测试,增加更多的工作量,这都会给审计服务提供方增加审计成本投入和面临更多的审计风险。
    
研究结论及相关建议
1. 研究结论
     上市公司财务重述不仅会给股民、监管部门、投资机构等信息使用者造成困惑,而且会增加审计服务提供方的工作成本,并使其面临各种审计风险。
     无论上市公司发布的财务重述是否会对财务报告产生影响,审计服务提供方都会对发生财务重述的上市公司提高审计服务定价、收取更多费用。如果面临较大的甚至是无法控制的风险,审计服务提供方还会通过出具非标报告、拒绝提供审计服务等方式进行风险管控。
2. 建议
     一是完善因上市公司舞弊行为给利益相关方造成损失的民事赔偿机制,并加大法律追责力度。近年来,随着国家对证券市场的整顿规范,我国上市公司财报、年报的真实性有了较大改善,但部分上市公司还不同程度地存在财务会计信息失真等问题。虽然相关法律法规不断完善,但是在司法实践中存在对上市公司财务会计信息失真以及舞弊行为追责处罚力度不大等问题,所以需要进一步完善赔偿机制并加大追责处罚力度,才能从根本上解决问题,规范证券市场秩序。
     二是完善上市公司内部治理机制。上市公司要强化遵规守法意识,完善公司内部控制机制并加强内部监管,以避免因技术原因造成财务报告信息失真等问题发生,尤其要杜绝公司高管和财务人员对财务会计信息造假等舞弊行为。
     三是提高财务会计人员专业素质。提高财务会计人员的专业素质可以降低由于技术原因和工作疏忽而导致的财务重述问题,上市公司应加强对财务会计人员的专业培训,提高其专业素质和业务水平;上市公司财务会计人员也应加强学习,不断提高自身专业素质和业务能力,以适应工作岗位的需要。■


本文系2015年北京市社会科学基金研究基地项目“京台产业结构与就业结构关联机制比较研究”(编号:15JDJGB023)和2018年朝阳区科委协同创新项目“朝阳区服务业开放公共服务平台”的阶段性成果
主要参考文献
[1] 曾芷昀.上市公司盈余管理与内部控制的相关性探讨[J].科技经济导刊,2019,27(28).
[2] 蒋才芳,蒋鹏,刘天翔.内部控制质量、股权结构与盈余管理的关系——基于A股上市公司的实证研究[J].湖南理工学院学报(自然科学版),2019,32(04).
[3] 陈?,邓春梅.内部控制、股权集中度与真实盈余管理[J].宁德师范学院学报(哲学社会科学版),2019(04).
[4] 苏冬蔚,林大庞.股权激励、盈余管理与公司治理[J].经济研究,2010,45(11).
作者单位 北京联合大学管理学院
 

   顶(590)  踩(589)   查看次数:(2845)   
 
    更多>>>
  本刊特稿
·迈向世界一流:中国企业成长与变革(2024-2...
·中央企业合规管理制度建设路径(2024-2)
·中央企业合规管理工作现状与趋势(2024-2)...
·境外合规管理三个“深刻理解”(2024-2)
·合规与其他管理体系协同机制研究(2024-2)...
·构建合规管理有效性评价机制(2024-2)
 
 
    更多>>>
  管理论坛
·直播行业固化倒计时(2024-1)
·合规是高质量发展的基本保证(2024-1)
·从华为的企业生死观说起(2024-1)
·向孔子学识人用人(2023-12)
·健全破产制度,完善企业退出机制(2023-12...
·高质量发展学悟践(2023-12)
 
 
 
    更多>>>
  管理批判
·你为“知识付费”买单了吗?(2023-10)
·老干妈“老”了吗?(2023-10)
·警惕管理者错配(2023-9)
·“凉白开”的重重危机(2023-9)
·野性消费退潮爆红品牌如何长红?(2023-2)...
·“迪王”加冕之路的内忧外患 ——基于供应...
 
 
    更多>>>
  案例·实务
·一场业绩倍增的顾问式营销大戏(2024-1)
·兖矿能源优化人力资源配置(2024-1)
·太极绵药“五位一体”企业文化(2024-1)
·从一粒种子到一滴美酒 ——五粮液全生命周...
·华熙生物四轮驱动多元化发展(2023-12)
·华发集团四维度深化“党业融合”(2023-12...
 
 
 
    更多>>>
  盈利模式
·周庄:打造“中国第一水乡”(2020-07)
·盈利原理 ——透视商业的本质(2014-04)
·探索制造业服务化之路(2014-04)
·黄太吉煎饼的盈利逻辑(2014-04)
·用现金流模式检测盈利模式的“质量”(2014...
·新东方盈利模式的先天性缺陷(2014-03)
 
 
    更多>>>
  封面文章
·扛牢能源保供责任 打造全国一流绿色能源企...
·“旧我”到“新我”,河钢颠覆式商业模式变...
·“茅台管理” 塑造世界一流品牌(2023-10)...
·“五满”治企理念推动百年徐矿高质量发展(...
·中国海油:加快建设中国特色世界一流能源公...
·中国同辐:坚定不移吃改革饭、走开放路、打...
 
 
 
    更多>>>
  管理创新
·“三新”破解民航企业减碳困局(2024-1)
·智慧能源助力海尔绿色升级(2024-1)
·绿电魔方:电力服务模式创新(2024-1)
·西门子全价值链碳中和战略(2024-1)
·河钢“两性五化”绿色转型实践(2023-12)
·构建知识产权多层次网格化管理体系(2023-1...
 
 
    更多>>>
  方法
·大运营管理评价(2024-2)
·为国企装上OKR之翼(2024-1)
·三大转变让选人精度倍增(2024-1)
·企业转型四步走(2024-1)
·IPD应用四层次(2023-12)
·为何从APQP转换到IPD
 
 
 
    更多>>>
  企业信息化
·全球化人力资源管理与系统落地(2024-1)
·国企人力资源数字化全景图(2024-1)
·AIGC能为品牌营销做什么?(2024-1)
·人工智能,谁主沉浮?(2024-1)
·大模型为什么不能自主决策?(2024-1)
·智慧学习平台赋能企业培训(2023-12)
 
 
    更多>>>
  理论·前沿
·中国海油粤港澳大湾区企业协同发展机制创新...
·集团管控:集权有度 分权有道(2023-12)
·海外员工“三导”工作研究(2023-12)
·对外服务型企业“走出去”路径探索(2023-1...
·中国式ESG:从高配到标配(2023-11)
·优化ESG绩效,拓展绿色融资渠道(2023-11)...
 
 
 
 
国务院国有资产监督管理委员会 国家发展和改革委员会 中华人民共和国商务部 中企联合网 中国投资协会 中国工商协会 中国钢铁工业协会 中国国家企业网
中国电力企业联合会 中国经济网 人民网 新华网 中国网 央视国际 中青网 中国日报 中经网 《经济管理》杂志
 
加入理事会 | 市场活动 | 刊登广告 | 杂志订阅 | 联系我们 | 关于我们
投稿邮箱 :qyglzz@263.net.cn    Copyright 2011, 版权所有 www.cecm.net
京ICP备12008127

京公网安备 11010802023979号