全面预算管理做得好的企业，往往重视各种变局，各种个性化的全面预算管理手段“因变而生、因变而活”，从而形成了丰富多彩的企业实践，体现出全面预算管理的科学性和艺术性。


 

文/单体恩

关键词：全面预算管理  基本盘  转型升级  特殊性  煤炭企业

     煤炭行业未来发展的主旋律是安全生产、精益管理、提高效率，全面预算管理因为高度契合煤炭行业自身的发展需要，正在成为行业里普遍推行和应用的管理工具。尽管国内煤炭企业已经普遍推行了全面预算管理，但是因为各种不可控因素太多造成预算执行情况不好，导致煤炭企业是否适合推行全面预算管理遭受越来越多的质疑。
    
全面预算管理所面临的问题
1. 预算编制难
     正常企业生产经营的预算可以参考历史信息、结合定额管理、推行零基预算，最终完成公司全面预算编制。但突发性的政策性要求往往很难进入预算，给企业预算编制造成干扰。例如，井下甲烷浓度和排放方式的新标准、新要求，可能要求企业限期整改，更新相关设备和工艺。这样的技改投资项目投资金额动辄上千万元，企业编制年度预算的时候很难提前预测，但是项目又不能不做，如何才能把类似的项目投资纳入企业预算管理？频繁遇到这种情况，企业当年的预算编制就很难准确。
2. 预算执行难
     煤矿企业主生产领域的预算编制围绕着生产计划展开，生产预算牵引采购预算、销售预算、库存预算等辅助预算，最终影响到资本预算、资金预算和财务预算。在企业预算执行实践中，往往发现生产预算的年度控制较好、月度控制一般。年度生产预算可以查缺补漏、动态调整，但月度预算一旦扰动因素较大，预算执行波动性也会随之增大，很难在月度周期内完成调整。
3. 预算分析难
     对煤炭企业生产扰动的因素中既有外因，也有内因。外部原因固然很难预测和控制，内部原因方面也因为牵涉多个环节、多个部门，很难找到具体的责任部门。例如煤炭企业内部供应链效率低下会造成部分环节的堵塞，生产不畅会制约后续环节，库存不足会影响生产，销售不畅会影响生产，供应滞后也会影响生产。当这些内部因素和外部因素纠缠在一起的时候，预算分析往往会诉诸外因而忽略内因，最后的分析结论是“事出有因、不予追究”。
4. 预算考核难
     如果预算分析找不到正确的原因，预算考核就会陷入两难境地。如果严格考核容易误伤好人，得过且过则会放过问题。预算考核被挂空的直接影响就是全面预算管理不能形成管理闭环，最终影响预算控制效果。
    
全面预算管理的应对策略
1. 稳住预算基本盘
     企业面临的内外环境变化是永恒的，但企业经营一定会基于既定的战略与目标。全面预算管理也是这样，不能因为变化多、变化不可控，就认为全面预算管理无法实行。恰恰相反，正是因为变化多，才需要我们把企业正常经营的目标与资源配置，通过全面预算管理进行程序化管理，腾出管理资源和高层精力更好地应对变化。否则主客观因素交织、内外因混杂，管理者会很难识别问题的关键，疲于应付各种变化。
     稳住预算基本盘首先要求我们正确认识煤炭企业的预算基本盘。围绕核心生产目标和任务，在正常经营环境下形成的生产、销售、采购、资产、资金预算是煤炭企业的预算基本盘。预算基本盘较少受到外部因素的影响，因此运行比较稳定，可以按照全面预算管理的一般程序加强管理。
     既然是预算基本盘，就要加强基础管理。煤炭企业必须对预算基本盘积累历史数据基础、进行预算定额的动态管理、进行市场运行分析、进行市场价格波动分析，通过大数据和科学管理手段，让预算基本盘的管理更加顺畅。
     对预算基本盘的管理要求是“预算目标要清、预算编制要精、预算执行要稳、预算考核要准”。年度预算编制工作启动之前，公司董事会或者全面预算管理委员会要制订清晰、明确的预算目标，明确提出对预算基本盘的时间要求、工作目标、控制目标。例如公司年度重点工作是成本控制，要求当年材料费预算实现下降2%目标，要求通过减员增效实现人均采煤效率提升2%目标等等。预算基本盘的目标明确了，预算编制就可以紧密围绕目标、支撑目标。预算编制要求一定要精准，预算执行控制要严格，以体现预算权威性，预算考核定量要准确，以体现预算管理控制的刚性。
     在预算基本盘的管理控制中一定要强调总量控制优先。一般在总量可控的前提下，可以允许在预算子项之间进行适当调整，以适应执行过程中的变化因素。例如设备维修预算总额是3000万元，A设备维修进入预算了但没有发生实际维修，B设备没有进入预算但突然出了状况需要维修，在总量可控的前提下，可以把A设备预算调整到B设备预算。但预算子项的调整需要进行合理性控制，需要经过必要的审批和专业审核，不能任意调整。
     企业只要预算基本盘稳住了，目标设定好、总量控制好，把小的变化和调整包容在总量控制的大盘子里面，那么企业的整体经营目标就容易达成。
2. 控好预算辅助盘
     所谓的预算辅助盘，就是指支持、辅助、配合完成核心生产目标任务的预算项目，包括但不限于部分技改技措、部分管理提升、部分基础设施建设、部分外围职能建设等。预算辅助盘的特点是历史数据的参考性差、无法推行定额管理、合理性和可行性需要专业判断，此外预算辅助盘工作任务的完成对核心生产任务的完成有支撑但无严格限制。
     预算辅助盘因为存在以上特点，所以既是企业管理艺术性的重要体现，也往往是预算编制中的难点。围绕预算该不该批、指标批多批少的问题，企业核心领导和部门领导将会反复角力，最后折中形成公司执行预算。因此预算辅助盘的管理控制和预算基本盘的管理控制截然不同，需要加强过程控制和分项管理，也就是说不仅要看事情做没做、预算资金花没花，还要看预算项目与资金支出项目是否匹配，不允许张冠李戴，更不允许超预算运行。
     预算辅助盘控制得好，既可以有效支撑煤炭企业的生产经营，还可以提升企业的中长期竞争力，实现企业的可持续发展。
3. 支持预算特殊盘
     所谓的预算特殊盘，就是指煤炭行业的特殊性和煤炭企业经营的特殊性衍生出来的特殊项目预算。
     一部分特殊项目预算来自行业例行监管提出的要求。例如煤炭企业安全费用预算要按照一定比例足额提取，必须专款专用；煤炭企业工会经费预算按照一定比例提取，要求由工会工委会审核使用；煤炭企业维检费预算按照一定比例提取，归口使用；煤炭环保基金、环保税、水资源税、职教费等等，煤炭行业都有标准规范的提取标准和使用要求。这部分特殊项目预算的预算编制必须合规，预算管理必须规范。
     另外一部分特殊项目预算来自行业临时的监管要求，例如突发的地区和行业监管政策所产生的预算支出项目，还包括各级主管部门临时提出的宣传、培训、会议、文化管理要求等。这部分特殊项目预算可能预测性较差，需要灵活应对。
     预算特殊盘的存在客观上反映了煤炭企业的特殊性和个性化，也考验着煤炭企业管理者的智慧，需要我们积极面对。不能因为要严格预算管理，就忽视了预算特殊盘的特殊性，从而对预算特殊盘提出不合理的管理要求。例如对安全费用预算提出降低成本的要求，对按照上级要求必须进行环保改造的项目设置条件，对工会经费的正常使用增加不必要的审批控制等。
     预算特殊盘一般在煤炭企业的预算管理中所占比重不大，但对管理资源的占用比例却较高，对预算控制的效果影响较大。预算特殊盘管理控制得好，全面预算管理就能更加贴合企业实际情况，其管理效果更容易被大家理解和支持。一旦管理僵化，把管理规范化和预算特殊盘的特殊性要求对立起来，可能会出现事与愿违的情况，最后还会造成全面预算管理不接地气。
4. 灵活运用预算调整工具
     全面预算管理是为企业生产服务的，必须贯彻“一切为了生产、一切服务于生产”的原则，全面预算管理一定不能和企业生产经营相对立。煤炭企业要把全面预算管理作为服务于生产的一种重要管理手段，在安全生产的范围内，花必须花的钱、做应该做的事。具体部门在预算编制中可能会因为经验不足、能力不足、专业性不够而出现预算编制不准的问题，造成部分支持安全生产的成本、费用支出脱离了企业全面预算管理的范围，首先是要通过预算调整工具把这部分成本、费用先纳进来，在全面预算管理框架内管理起来，而不能不允许发生、拒绝纳入管理。具体部门的问题可以通过预算考核进行纠偏和控制。
     企业需要完善预算调整的相关制度，使预算调整合理化、规范化，使每一项预算调整都有据可循。企业必须把预算调整作为一种重要的管理支持手段，但绝不能把预算调整作为一块法外之地。必须建立合理的制度进行指引和约束，既不能不调整，也不能无节制调整。
     企业需要建立合理的预算调整流程，对预算调整进行适度控制。预算调整的程序应比照预算审批的程序，使每一项预算调整都经过严格的预算程序控制。绝对不能形成“预算调整易而预算审批难”，否则一定程度上会助长部门惰政，使得各预算单位不重视预算编制工作转而寻求预算调整。预算调整要有利于树立预算权威，不能用预算调整来代替预算编制，所有预算外费用支出必须纳入预算内管理，不允许出现预算外未调整费用的发生。企业负责预算调整审批的核心领导必须审慎审批预算调整申请，企业预算编制一旦失去权威，预算执行很难真正落到实处，预算管理将会进入恶性循环。■

主要参考文献
[1] 刘红润.煤炭企业全面预算管理与内部控制.财经界.学术版,2017(7).
[2] 王利青.加强煤炭企业的全面预算管理的策略研究.商情,2017(34).
[3] 陈菊玲.关于全面预算管理在煤炭企业中的应用思考.经营管理者,2013(11上).
[4] 李文婧.在煤炭经济转型发展中推进企业会计改革.经贸实践,2016(11).
作者单位 中煤科工能源投资有限公司
栏目主编 王黎