文/易开刚  李菲

【内容摘要】当今平台型企业迅速发展，改变了传统的现货交易模式，但是随之而来的财务舞弊现象也越来越严重，本文分析了平台型企业财务舞弊的类型与治理困境，并在此基础上从政府、企业本身以及社会大众的不同角度提供了防范和治理财务舞弊的建议。

【关键词】平台型企业  财务舞弊  财务治理困境

     平台商业模式是指连接两个或更多特定群体，为他们提供互动机制，满足所有群体的需求，并从中盈利的商业模式。平台型企业业务系统范围至少得有平台方、需求方、供应方三方参与者，中间商可参与交易，也可不参与交易，但它仍是平台型企业。
     平台型企业主要分为三种，即资源型平台企业、流程型平台企业、产品型平台企业。资源型平台企业是指能为创业期或成长期的组织提供发展过程中不可或缺的必要资源条件，降低各种形式的准入门槛，如资金、时间、渠道、品牌、人才等。流程型平台企业是资源型平台企业的升级与优化版，涵盖了资源型平台企业的一般内容，使整个企业流程更高效。产品型平台企业涵盖了资源型和流程型平台企业的基本内容，专注产品的买卖与流动，是销售的另一种形式。
     财务舞弊主要是指用财务欺诈等违法违规手段为企业带来经济利益,导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为。主要的舞弊手段可以分为三类：不当的会计处理、虚构利润以及不实的信息披露。
     随着互联网经济的发展，平台型企业为社会经济结构、市场环境、企业运营方式等带来很大影响。虽然带来许多便利之处，但是平台型企业的财务舞弊现象却不容忽视，这不仅伤害了消费者的权益，也扰乱了市场经济的秩序。所以，我们需要不断提高自身识别财务舞弊的能力和技能，加强防范能力，更好地适应经济发展。
    
一、平台型企业财务舞弊的表现及成因
     随着平台型企业数量的飞速增长，平台型企业舞弊现象也愈演愈烈，其舞弊手段有许多类型，主要表现有以下几方面。
1.虚构业务
     平台型企业的交易大多数是通过互联网这个载体来完成，不像实体交易具有非常强的可监督性，许多平台型企业为了提高交易量会虚构业务，主要依靠伪造交易达到虚增收入的目的。例如公司虚拟销售对象及交易，按正常销售程序进行流转，伪造订单、货运单、销售记录、物流信息、买家评价等，总之一切流程都是伪造的，只有发票是真的，虽然多开发票会多缴税金，但是为了增加利润，公司觉得多缴税金也是值得的。此外某些平台型企业通过刷单行为也可以提升店铺整体美誉度，还可以提高宝贝销量和店铺排名，从而吸引更多的用户。
2.利用次品从而降低成本
     平台型企业的交易主要依靠互联网，在互联网这个虚拟的环境中，消费者不能对自己购买的产品和服务有亲身的体验与鉴别，这就给平台型企业以次充好提供了机会。一些企业会使用好的产品给消费者进行宣传，吸引消费者下单购买后却用次品来发货，许多消费者一方面并不能准确的识别正品与次品的区别，另一方面又会觉得退货麻烦选择沉默，认为自己以后不再购买即可，而最终不了了之。企业冒险用这种方法虽然有时候会收到退货或者投诉，但相对于其赚取的利润来说，这些成本往往可以忽略不计，从而导致现在许多企业争相效仿用这种方法来降低成本，提高利润。
3.隐瞒收入
     企业会计准则明确规定，企业在发出商品时，同时收讫货款或者取得索取价款凭据时，确认销售收入。但是在实际的生产经营过程中，许多企业为了压低当期的利润和减少各项税款，会将正常的销售收入不做账务处理，而直接通过私下交易的方式来完成。比如某些企业销售部门在开展业务时，会抬高产品的价格，但是签订合同时又会按照企业的标准价格来执行，多余的钱就会放进企业的“小金库”。又或者直接销售产品不经过平台，进行私下交易，从而隐瞒销售收入。
4.利用关联方交易
     在企业的经营决策中，如果一方有能力控制或者间接控制、共同控制另一方，并且对另一方具有重大影响，我们则视为关联方。关联企业之间采用财务欺诈的手段很多，目的也各不相同。在平台型企业的交易中，存在一部分企业为了扩大销售规模，增加企业收入，利用关联方交易设计虚假销售合同，虚构销售经济业务，将销售收入作为应收账款，通过主营业务收入做出账面利润，人为抬高企业的经济效益；又或者将母公司的巨额亏损转移到子公司，从而隐瞒真实的财务状况。
5.财务人员业务水平不高
     目前存在的许多平台型企业属于私营企业，管理者大多数都是企业自身的投资人，这就导致了企业管理者的素质参差不齐，有些人不具备财务的专业知识和能力，他们的管理思想仍然停留在传统的工厂管理模式，导致企业无法适应现代化企业管理的需求。因此，企业的财务舞弊现象趋于增加。
    
二、平台型企业财务舞弊治理困境
     企业财务舞弊行为会对企业、整个行业、甚至对全社会造成极大伤害，但由于平台型企业的财务流程具有特殊性，不同于一般的企业，而且现有的会计准则也不完全适用于平台型企业，这都给治理平台型企业的财务舞弊造成了阻碍。
1.虚拟的会计主体导致会计核算难度加大
     平台型企业多数是通过互联网交易，其会计主体是虚拟的，所以传统的会计准则和财务制度很难适应企业的核算要求。然而，我国尚缺乏针对平台型企业专门的会计核算和财务管理制度，也没有对其特殊的会计处理做出明确规定，尤其缺乏具有实际可操作性的指导文件，这给财会人员准确反映公司财务状况和经营成果带来了困难，也导致企业的会计核算缺乏可比性和一致性。
2.相应的法律制度极度匮乏
     互联网经济的发展推动了平台型企业的诞生，由于平台型企业的交易方式、支付结算等与传统的营销方式有很大的不同，所以我国目前的相关法律法规不能完全适用于平台型企业的需求。这就增加了某些企业舞弊的动机，同时监管部门在舞弊发生的同时也无法找到相应的对策来防范与治理，这也让企业的管理者有漏洞可以钻，产生了造假的想法。
3.信息封闭导致发展缓慢
     当前我国平台型企业的发展已步入快车道，但各地区各部门的信息系统自成体系，信息孤立，网络利用效率低下，难以对行业的收支数据开展准确的统计和检测，更无法对其进行有效的监控和指导。相关部门难以获取平台型企业的交易主体信息、具体交易信息以及资金往来等详细资料，导致外部监管部门没有足够的数据对企业的各项业务予以核查；银行也没有充足的信息对企业予以授信，为其提供资金借贷。
    
三、平台型企业财务舞弊的对策研究
     财务舞弊造成的严重后果不仅会损害企业的名誉，也会造成社会资源的不合理分配和浪费。针对平台型企业财务舞弊现象的治理刻不容缓。
1.建立多元化政府监督监管机制
     企业的财务舞弊现象存在于方方面面，而监管机构能够发现的可能只是冰山一角，还有更多的舞弊行为可能仍然未被发现，而其未被发现的部分对于社会大众、利益相关者甚至整个行业的影响都是巨大的。为减少舞弊现象的发生，政府监管部门应该发动协调社会力量，完善举报制度，设立专门的平台流量监管部门，详尽调查企业的舞弊行为，最大可能防止企业进行财务舞弊，以免造成对社会大众利益的伤害。
2.提高企业财务舞弊成本
     企业作为一个经济主体，其一切行为应遵循成本效益原则。企业财务造假本质上是一种违约行为，企业是否会选择违约,关键取决于违约成本的高低。当财务造假的预期成本大大低于造假的预期收益时,企业很难不产生造假的冲动。《中华人民共和国证券法》第一百九十三条规定：对存在舞弊行为的上市公司依据其程度处以三十万元以上六十万元以下的罚款，对相关责任人处以三万元以上三十万元以下的罚款。
     可以看出国家对财务舞弊的惩罚力度太弱，与进行财务舞弊行为而得到的收益相比，简直是九牛一毛。这也是企业会进行财务舞弊最重要的原因。所以我们必须加重对财务舞弊行为的惩罚。一旦发现舞弊行为，对其直接责任人处以刑事责任，并对其信用记录有直接影响；对其企业进行封查，没收企业的所有资本，使企业没有再次重生的机会。因此，加大对财务造假的惩罚力度,提高财务造假成本，无疑是遏制财务造假屡禁不止的重要措施。
3.加强企业内部关键节点风险控制
     在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。众多企业财务舞弊行为的频繁发生验证了平台型企业内部控制的薄弱性。正是由于企业内控制度的不健全，才会导致企业的会计信息不能真实、公允地反应企业的实际生产状况，由此引发了一系列财务造假现象。加强企业的内部控制制度，不仅能够将企业的各种风险扼杀于萌芽时期，也有助于减少企业财务舞弊现象的发生，从而提高企业的社会认知度，促使整个企业经营效率的提高。比如企业应该聘用专业人员从事会计工作，对会计信息的收集、归类、记录和汇总有一个完整的过程，保证会计信息的真实性和完整性；聘请专业的审计人员定期进行审计工作，及时发现企业内部控制的薄弱环节，防范企业的经营风险，以此来遏制舞弊行为的发生。
4.以诱导或激励方式，提升平台型企业社会责任感
     企业社会责任感是企业可持续发展的基础，也是企业提升自身竞争力的重要保障。财务舞弊行为不仅损害了公众的利益，也不利于企业社会责任感的提高。但是仅仅依靠政府和监管部门的监督，可能很难杜绝所有的财务舞弊行为。所以我们也要建立健全奖励制度，鼓励社会大众、舆论媒体对企业的舞弊行为进行举报，这样一方面对企业起到了一定的震慑作用，可以更好地防范企业舞弊行为的发生；另一方面也加强了企业与社会的联系，增强了企业的社会责任感，为企业的发展提供了更好的平台。
    
     总之，财务舞弊是一种危害极其严重的行为，也是政府坚决打击的不法行为。随着社会经济的不断发展，财务舞弊的手段越来越隐蔽，发现难度也越来越大，监管部门要擦亮自己的双眼去识别财务舞弊的行为，政府也应该加大对财务舞弊行为的处罚力度，同时，企业也要加强内部控制制度，从根源处断绝舞弊行为的发生。■

本文系国家社科基金重点项目“平台经济视域下商业舞弊行为的协同治理研究”（编号：16AGL009）的阶段性研究成果
主要参考文献
[1] 李婧.新时期跨境电商财务困境研究.国际商务财会.2015(12).
[2] 王梅.浅析企业财务舞弊的识别与防范.财务管理.2015(02).
[3] 张一进,张金松.互联网行业平台企业发展战略研究.华东经济管理2016(06).
作者单位 浙江工商大学