文/李金栋

互联网金融是传统互联网行业与互联网精神进行结合的新兴领域。从理论上分析，任何广义金融互联网应用都是互联网金融，例如第三方支付、在线理财、信用评价、金融中介等等。税收筹划其实是纳税人的一项基本权利，是国家应当鼓励的行为。税收对纳税人财产的合法剥夺，纳税人可以采用各种合法手段予以应对，税收筹划就是一种合法手段之一，而偷税漏税等则是非法的对抗手段。税收筹划不仅有助于纳税人减税，对国家也非常有利。《互联网金融企业税收筹划与案例分析》由翟继光编著，由中国经济出版社出版。本书与一般税收筹划书籍相比具有许多突出的特点：第一，全面系统性。本书全面介绍了互联网金融企业税收筹划的实践操作问题，尤其是对税收筹划所涉及的所得税进行了详细地介绍。第二，实用性非常强。本书的税收策划方案全部是从实际工作中获得，可以直接应用于实际工作之中，具有非常强的实用性。第三，简洁明了。本书的税收策划，重在方法的参数和操作步骤的介绍，不深究理论基础，主要方法均通过案例的方式进行解释，让普通纳税人一看就懂。
《互联网金融企业税收筹划与案例分析》一书主要包含有八章内容：第一章主要介绍互联网金融企业成立阶段税收筹划与案例分析，分别从选择公司还是非公司、子公司还是分公司、投资国家扶持地区还是投资国家扶持项目、招聘国家鼓励人员等多个角度进行了分析。第二章主要阐述互联网金融企业生产经营税收筹划与案例分析，分别从固定资产修理中的税收筹划、利用汇率变动趋势的税收筹划、无法扣除利息转化为其他支出进行税收筹划等角度进行了案例分析。第三章主要论述互联网金融企业投资决策税收筹划与案例分析，分别从低税率优惠政策进行税收筹划、子公司与分公司灵活转换进行税收筹划、利用个人接受捐赠免税政策进行税收筹划等角度进行了论述。第四章重点介绍了互联网金融企业融资决策税收筹划与案例分析，分别从适当增加债权性融资比例、长期借款融资的税收筹划及高负债与投资比例、融资租赁等角度进行了分析。第五章主要阐述互联网金融企业薪金发放税收筹划与案例分析，分别从公司以劳务变化平均发放工资薪金等角度进行了阐述。第六章主要介绍了互联网金融企业重组清算税收筹划案例分析，分别从债务重组等不同角度进行了分析。第七章主要论述互联网金融企业海外投资税收筹划与案例分析，分别从投资避税港、利用不同形式税收待遇、外国公司直接投资转换为常设机构、外国公司选择是否设立机构场所等角度进行了论述。第八章主要阐述税务机关反避税政策与互联网金融企业的应对措施，分别从关税申报等角度进行了阐述。以上八章从不同角度介绍了互联网金融企业税收筹划思考，具有非常强的现实指导意义。该书作者认为，互联网金融企业的税收筹划可以从以下两大方面着手。

一、合理选择子公司和分公司形态
在设立企业分支机构时，我国法律提供了两种组织形式，一种是设置分公司，另一种是设置子公司。两种不同组织形态在所得税处理方面也有不同表现。分公司不具备独立法人人格，不能独立承担责任，在法律上与总公司视为一体。因此在纳税方面也和总公司视为同一个纳税主体，其成本、所得都并入总公司共同纳税。子公司则完全不同，子公司拥有独立法人资格，独立承担民事责任，在法律上是独立个体。因此在进行纳税时，子公司与母公司相分离，作为一个独立的纳税主体承担纳税义务。子公司的成本所得全部进行独立核算，独立缴纳企业所得税和其他各项税收。
两种不同组织形态由于法律上地位不同导致两种完全不同的税收方式，这两种不同设立方式各有利弊。由于分公司和子公司一起进行纳税，因此分公司的损失可以抵消总公司的所得，从而降低公司整体的应纳税总额，子公司则不享有这项优势。对于子公司来说，它可以享受当地政府的各项税收优惠政策，例如减免企业所得税。因此，企业如何选择分支机构的形式需要进行综合考量。一般而言，分支机构在进行设置时需要大量投资，因此很可能一直处于亏损状态，经过一段时间发展之后才可能盈利，因此在进行设置时可以采用分公司形式，而在分支机构开始盈利之后则可以采用子公司形式。当然，这也并不是绝对情况。在极个别情况下，企业本身所适用税率与准备设置分支机构所适用税率不同时，企业对设置分支机构选择分公司还是子公司就存在很大差异。一般来讲，如果企业适用税率高于分支机构适用税税率，则选择子公司更为有利，反之选择分公司更为有利。

二、企业捐赠中的税收筹划
根据我国企业所得税法的明确规定，企业发生公益性捐赠支出在年度利润总额12%内的部分准予记录应缴税所得额时扣除。公益性捐赠主要是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门用于公共事业的捐赠。在进行实务操作时，经民政部门批准成立的非营利性公益性社会团体和基金会符合相关条件规定并经财务税务部门确认后，纳税人通过公益救济性捐赠，可按现行税收法律法规及相关政策规定，准予在计算缴纳企业所得税时在所得税税前扣除。经国务院民政部门批准成立的非营利公益性社会团体和基金会，其捐赠税前扣除资格由财政部和国家税务总局进行确认。经省级人民政府民政部门批准成立的非营利公益性社会团体和基金会，其捐赠税前扣除资格由省级财税部门进行确认并报财政部和国家税务总局备案。例如某互联网金融企业在2014年度预计可以实现利润1000万元，企业所得税税率为25%。企业为了提高自身的知名度，增强竞争力，树立良好的社会口碑，决定向相关部门捐赠两百万元。企业自身提出两种方案，第一种方案是进行非公益性捐赠或者不通过我国境内非营利性社会团体、国家机关做公益性捐赠。第二种方案是通过我国境内非营利性社会团体、国家机关进行公益性捐赠并且当年全部捐赠。第一种方案不符合税法规定公益性捐赠条件，捐赠额不能在税前扣除，应当进行纳税调整。按照第一种方案企业在2014年所缴纳的企业所得税为300万元。第二种方案捐赠额在法定扣除限额内的部分可以实行据实扣除，超出部分不能扣除。根据第二种方案，企业应缴纳企业所得税270万元。为了最大限度的将捐赠支出予以扣除，企业可以将捐赠分两次进行，在2014年底捐赠120万元，2015年再捐赠80万元。因此，200万元的捐赠支出可以在计算应缴纳所得额时予以全部扣除，该税收筹划方案比第二种方案少缴纳企业所得税20万元。
《互联网金融企业税收筹划与案例分析》一书详细介绍了互联网金融企业税收筹划的方法与经验，这有利于合法减轻企业的税收负担，有助于互联网金融企业快速向前发展。本书对很多互联网金融企业具有现实的指导意义，互联网金融企业的财务部门和领导可以参考此书内容，更好地进行企业纳税筹划。■

作者单位 河南经贸职业学院
栏目主编 吕宏胜