决策的最大天敌是不确定性，全面预算管理是企业掌控其生产经营过程中不确定因素的重要途径之一。

文/梁民

关键词：张家港联合铜业有限公司  全面预算管理  业财融合

     张家港联合铜业有限公司（以下简称联合铜业）是一家以废杂铜为主要原料的大型铜精炼企业，自2009年导入并实施全面预算管理以来，公司传统的预算管理体系得到了发展和完善，在取得一定成效的同时，也存在着一些不足，深化完善预算工作已刻不容缓。公司从2012年引进推行ERP及报表系统以来，将财务与采购、销售、库存、质计、工程、人力资源、研发等业务模块整合于一个信息平台，各业务系统与财务系统进行快速有效对接，各方面信息集成且数据共享，形成了信息流、物流、资金流及时高效传递，完善了预算工作的基础数据支撑。
     企业的所有经济活动都应量化并纳入预算，各个相关职能部门都要参与到预算工作中来，并做到充分沟通。通过全面预算管控手段统领商务、生产、融资、工程项目等各方面的工作，并通过绩效考核保证资源合理配置。
    
一、健全公司全面预算组织体系
     组织体系是全面预算系统的核心，也是全面预算系统得以正常运转的基本保证。联合铜业预算体系由三个层级、四个部分组成。三个层级是预算决策层、预算管理层、预算执行层；四个部分是：预算管理委员会、预算管理机构和归口目标管理中心、预算目标责任中心。
     1.公司预算管理委员会是公司具体组织管理全面预算日常事务的决策层，由总经理领导，分管财务的副总经理协助，成员包括公司经营班子及中层部门负责人，通过总经理办公会预算专题会议形式处理事务，其职责主要有：审议批准公司预算管理基本制度、流程，批准年度预算草案，审查预算执行差异分析报告，提出改善措施，审议批准公司预算项目、额度的调整。
     2.公司预算管理办公室是公司全面预算的管理层之一，是公司预算管理委员会领导下的具体办事机构，由财务部具体负责，负责预算管理的持续改进、预算编制、执行过程中的组织协调、解释说明等工作。其主要职责有：拟定公司全面预算管理体系文件；组织编制年度预算大纲及年度公司总预算，负责日常预算管理，协调处理预算执行过程中出现的事务，进行预算分析，并以经济活动分析报告的形式向公司经营层反馈。
     3.归口目标管理中心履行着两种职能。在对某项其具体负责归口控制管理的费用方面，履行着预算组织体系中管理层的职能。如综合部负责公司办公费、业务招待费等的分解管控，商务部负责公司资材备件的分解管控。但是在其他由公司层面进行分解管控的费用中，归口目标管理中心又是责任中心的身份，其主要职责是：按照部门所承担的职能负责本部门归口费用的项目预算编制，负责归口管理费用的管控及分析评价。
     4.预算目标责任中心是公司全面预算的执行层，是直接承担预算责任的主体，除商务部是收入中心外，其他相关部门均是成本中心。责任中心根据具体情况可以分为多层，划分的方法就是根据作业基础管理。如公司生产部是预算目标责任中心，其下还可按作业分为精炼、电解、动力、净化等数个二级成本责任中心。其具体职责是：编制本部门（责任中心）预算，并进行管控，针对执行提出改进措施和实施。
    
二、完善全面预算的制度流程体系
     为保障全面预算的顺利进行，制度体系要先行，同时做好必要的管理基础工作，如在核算方面，结合ERP系统划小核算单位，按责任中心设置部门明细账进行费用归集。
     联合铜业于2015年度重新修订了《全面预算管理暂行办法》，办法作为公司纲领性文件，对公司全面预算的组织机构、预算范围、方法、编制、执行、分析做出了详尽的安排，修订了资金收支计划、招投标管理办法、原料采购管理标准、成本核算制度、人力资源管理制度等。
     预算管理要真正落实并发挥效益, 首先必须是一种管理制度与规则, 其次才是制度和规则的实施与绩效评价。同时为了使预算执行过程中具体的业务事项有章可循,还要制定具体的业务事项管理办法，真正形成权责明确、奖惩分明、执行有力的全面预算管理体系。全面预算涉及公司的各个部门、各个环节，有些工作是需要部门之间相互协作才能完成的。在制度落实后，重新制订和实施了全面预算编制、执行、考核流程。
     全面预算管理流程是公司流程总体系的一个重要组成部分，与战略管理、绩效管理等流程紧密相连，又具有一定的独立性。
1. 全面预算的编制流程
     每年9月中下旬，公司启动年度预算编制，包括若干具体准备工作。预算办公室会根据公司规划及预算年度的安排，编制一份预算大纲，经预算委员会审批后下发，各部门根据大纲总体要求编制各自的预算，公司采取两上两下的预算编制流程，包括公司内部的上下沟通协调，也包括公司与集团公司、董事会的沟通汇报。在编制环节，贯彻业财融合的思想，实施业务财务一体化系统的运行，并结合战略确定了财务指标的预算指标体系。
2. 全面预算的执行流程
     主要是具体经济业务事项发生前履行的审批程序，公司合同评审要求金额超过一定限额的经济业务必须签订合同，由相关部门根据各自的职能对合同进行把关审核。在执行过程中，财务部门重点关注三个方面，一是经济业务的财务合理性；二是是否有预算列项；三是发生金额是否在预算额度内。对于超预算额度和非预算子项的开支，须由经办部门提出专门报告，经分管领导审批后，报经预算委员会批准后执行。
     在执行年度预算的过程中，一般不予调整。除非由于市场环境、经营条件、政策因素、公司经营方针等预算的编制基础发生重大变化，或出现不可抗力，导致预算结果产生重大偏差的，公司预算方案按需要进行调整，并执行严格的调整程序。
     首先，各责任中心对重大例外事项必须向财务部提交预算调整申请报告，且附调整说明。其次，财务部对各责任中心的预算调整申请报告逐项汇总，详细说明情况，拟订预算调整方案，上报全面预算管理委员会。最后，经全面预算管理委员会会议研究批准后，每年7月末召开半年度预算执行情况及预算项目调整审批会，待预算管理委员会同意后，财务部方可调整预算执行。
3. 全面预算的考核分析流程
     公司每月中旬通过经营分析会的形式对上月预算执行情况进行分析，重点关注执行情况的差异分析，并通过指标剖析寻找影响财务指标的业务指标差异，找到预算执行差异的业务动因，提出改进措施。相关业务部门解释存在差异的具体原因，完善改进的具体时间节点，在计划完成的月份报告产生的效果等情况，由监管部门闭环跟踪反馈。财务部门进行分析评价后，将完成指标提交至企管部门，企管部门依据年度绩效考核办法，对指标进行考核兑现。考核以月度滚动、年底兑现的方式进行。

三、充实公司全面预算的内容体系
     公司年度预算是对集团公司下达年度经营责任制考核目标的分解和落实，是全年生产经营各项事务的完全分解，用以分析发现存在的机会和仍需提升的管理短板。在编制全面预算之前，先编制全面预算大纲，具体分为以下几个部分：
1. 外部市场形势的分析预测
     由于铜的金融属性很强，市场波动很大。市场分析主要对国内外经济形势、国家调控政策、产业形势进行分析预测，同时对替代品、竞争对手现状及年度内可能发生的重大变化进行分析判断，对客户需求进行分析，尤其是对原料客户的原料结构、供货及时性的保障程度进行分析判断，得出相关因素对年度预算完成的影响。
2. 公司中长期规划目标和现状分析
     通过明确公司中长期规划对预算年度的总体要求，包括投资、产能等，分析包括产品工艺状况、设备老化程度、质量计量现状、人力资源水平结构状况等，初步提出年度预算的原则、目标和思路。
3. 公司具体业务计划及预算安排
     围绕公司年度预算的总体目标思路，对预算年度的重大经营、投资活动进行计划和安排。包括生产、原料资材采购、长单客户的销售、项目投资、质量、人力资源、企业文化等。
     4. 年度预算编制的组织及时间进度安排
     在全面预算大纲的基础上，按预算内容划分，分成包括业务预算(经营预算)、财务预算、投资预算。
     业务预算是指预算期内企业日常生产经营业务相关的各种预算。按照公司内部价值链的环节划分为采购预算、生产预算、金属平衡预算，销售预算、能源动力预算、制造费用预算等。业务预算是公司全面预算内容体系的核心，预算依据来自平衡记分卡的四个维度，围绕内部价值作业的核心管理思想展开。
     投资预算是指公司年度内一次性的重要决策预算，如资本支出预算，研发项目支出预算，具体反映投资总额、资金来源、何时启动、年度内预算额度、项目期限等。
     财务预算是指预算年度内预计财务状况、经营成果、现金收支的预算。包括预计财务报表及现金收支预算和融资预算。利润预算中预算收入来自经营预算中的销售预算，费用成本则是来自于各经营预算驱动的分项成本费用预算。财务预算作为全面预算体系的最后环节，是从价值方面总体反映企业业务预算和投资预算的结果。
    
四、形成输出全面预算的表格体系
     财务部根据以上各责任中心上报的预算进行逐项汇总后，召开预算专项会议，与各责任中心负责人面对面沟通，对上报的预算进行逐项审核，除预算年度内生产经营实际需要外，原则上不得高于上年度实际发生数。
     财务部对审核后的预算进行逐项汇总后报预算管理委员会审批，将审批后的预算下发到各责任中心重新编制，然后二次上报财务部，财务部将二次上报的预算逐项汇总后，根据费用的性质及用途编制财务经营预算报表。同时将各责任中心二次上报的预算分解到公司经营层，由各领导对其所分管的各责任中心的费用预算进行总体控制。各责任中心将财务部二次下发的预算分解到生产部各车间作业层面。
     经过由上到下，由下及上的几次预算过程，编制确定联合铜业全面预算，形成横向到边、纵向到点的预算网络，共形成三套报表体系：
1.主预算报表体系。这是一套由各相关职能部门相互配合形成的主预算报表体系，这套报表体系涵盖了联合铜业的生产、采购、成本、销售、利润、投资及相关细化管理的表格，如金属平衡表，针对联合铜业资金需求量很大的情况，薪酬费用加入资金收支预算，并针对现金余缺及贷款到期时间编制融资预算，关注现金链的安全平衡。同时还加入了关键差异分析对比表格。
2.国资委报表体系。以上述预算表体系为基础，编制整套的联合铜业财务报表，录入集团公司要求填列的国资委预算报表系统。如资产负债表、损益表、现金流量表、期间费用表等。
3.责任中心报表体系。按年度预算中联合铜业需发生的各项费用，按各责任部门进行归口控制，并将各部门的费用按分管领导的范围进行归集，统一由各分管领导按预算额度进行控制使用。责任中心费用细化到各项经济业务子项方面。
     公司将年度预算下发到各责任中心以后，财务部将根据对各责任中心预算费用的性质及发生时间，将年度预算分解到月度进行跟踪监督、动态管理，对于党建项目中一次性发生的费用，如八一慰问、年终慰问等，则按年额度在发生月份进行控制使用。
     财务部每月根据各责任中心的预算费用报表，将各项指标实际完成数与预算指标对比、与上年同期数对比，做出全面、客观的分析，找出差异并剖析原因。
    
     在分析面临的内外环境及风险的基础上，初步建立了一套以全面预算管理工具为载体，上衔战略管理，下接流程管理，横向融合作业基础管理，纵向关注产业链条相关因素，形成全新的、有自身特色的全面预算管理体系，为企业获得了持续的竞争优势。■

主要参考文献
[1] 何瑛.全面预算管理的体系框架和主要功能[J].经济与管理研究,2015(01).
[2] 夏宽云.全面预算管理成功的要件[J]. 财会月刊,2015(09).
[3] 龚巧莉.全面预算管理案例与实务指引.机械工业出版社, 2012年11月.
作者单位 张家港联合铜业有限公司