文/朱文莉 宋佳
内容摘要：为适应经济转型的需要，财政部大力推进管理会计体系建设并将其提高到战略高度。本文介绍了一种新的衡量企业创新价值的管理会计工具——创新价值计分卡，进一步从内容、功能、结果、整体四个方面作出评价，最后以X公司为例具体分析创新价值计分卡在企业中的实践。
关键词：创新价值计分卡 管理会计工具 创新应用 价值创造
随着全球经济的不断发展，对管理会计的功能定位也在不断变化。传统管理会计工具的简单运用已经不能够充分满足企业价值创造的要求，为帮助企业实现价值创造，必须对管理会计工具进行创新。创新战略家Patrick J. Stroh提出了创新价值计分卡，是在平衡计分卡基础之上的创新应用，用来衡量企业整体的创新价值。
一、创新价值计分卡的内容
创新价值计分卡采用平衡计分卡的架构，以及传统的平衡计分卡模式中的四大类别和因果关系，对四大类别稍加调整并重新排序，即：客户、成长、运营水平及财务。
1.客户创新
Patrick主张组织存在的目的就是为他人（客户）提供价值，无论是对客户所需进行猜测还是直接询问客户的愿望和需求，都是创造创新价值、衡量成果的良好开端。因此，首先要完成对这类创新的衡量，就可以转向下一个类别了。包括如下指标：（1）净推介值，推介值是基于客户将该组织推介给同事或朋友的可能性有多大的答复计算出来的，净推介值是客户中推介者比例减去不推介者的比例；（2）客户保留，通常用客户保留率来衡量，即3年前活跃且至今依然活跃的客户数量除以3年前活跃客户数量所得值；（3）新客户，即期间购买新产品或服务的客户百分比；（4）外部概念，即通过外部资源（客户、供应商、咨询师、大学等），而不是内部资源进入企业的创新想法比例；（5）战略大客户，指属于“战略型”的客户数量，或者对组织而言非常重要的客户数量；（6）客户关系管理实力，该指标通过借助客户关系管理体系与方法，以多种方式对客户关系管理实力进行保证，但同时衡量方式也千差万别。
2.成长创新
成长创新是指，如果客户对产品不满意，企业就应该想办法开发新产品或者开发新市场，在这一分类中，会包含很多经常提及的创新指标，包括：（1）新产品，指产品开发部门正在设计、构建或制造、交付阶段的新产品或者服务开发项目数量，对于产品开发型企业而言，该指标尤为关键；（2）新市场，即企业产品目前销往的新市场，进入时间超过36个月的市场就不能称之为新市场，和新产品类似，新市场对于产品开发型企业来说非常关键；（3）新知识产权，即通过监管和管理机构授予的新专利、许可或者商标为企业增加新的知识产权，这是企业以往在衡量创新时的重要指标；（4）创新系统，该指标是按照时间点累积的指标，用于衡量企业在某个报告周期内创新体系的完整性；（5）品牌知名度，即在无辅助测试中能想起品牌名称的客户比例；（6）上市速度，指产品从设计（构建）阶段到生产投放阶段，一直到新产品（服务）发布所需要的平均周期。
3.运营水平创新
在客户创新和成长创新的类别中，Patrick提出暂时不考虑将来，如果今天不交付产品，就谈不上未来，因此创新主要关注当天做成了什么。具体指标包括：（1）按时交货率，即根据最初向客户承诺的交货日期按时发货；（2）员工保留，即在企业连续工作一定时期的员工总数；（3）员工参与度，该指标往往由外部机构通过开展年度“员工参与度调查”来评估员工对公司健康运营的参与度与坚定性；（4）培训开支，即所有员工参加内部和外部培训活动的总开支；（5）质量-退货，质量可以采用多种方式进行衡量，包括产品退货率、加工过程中的质量缺陷，（Patrick只把客户的销售退货作为衡量质量的指标）；（6）供应商价值，主要表现为供应商给企业创造的货币价值，可以通过节约成本、降低价格、提供更多附加值，或者有助于提高销量的增收机会等来衡量。
4.财务创新
Patrick将财务创新作为最后一类，主要是因为财务指标大都是滞后性指标，是对其他领域不断创新得来的成果，具体指标包括：（1）新产品收益，即过去12个月企业开发的新产品创造的收益，该指标应作为评价企业整体价值主张是否恰当的先行指标；（2）资本收益，指上一期投资与当期收益之比，该指标旨在反映资本投资收益，匹配后期资本；（3）毛利率提升，即当期毛利率减去上一期毛利率，此处的毛利率旨在评估净利润率中与产品相关的成本改善；（4）自由现金流，这一指标通过当期自由现金流量除以同期营运现金流量得来，可以衡量企业赚取和节省的现金量与用于营运或再投资的现金量比；（5）资产收益率，即净收益除以总资产的比率；（6）产品与市场退出，即企业在一定周期内退出的产品或市场的数量。
二、对创新价值计分卡的评价
1.从内容上来看，创新价值计分卡具有全面、预定的指标评价体系
创新价值计分卡与平衡计分卡不同的是，平衡计分卡会提供一些例子却不制定指标，而创新价值计分卡制定出了24项具体指标，对企业的创新价值创造的整体进行衡量。同时，对24项指标中的每项指标都按照渐进性、独特性或突破性；输入、过程或结果；先行指标和滞后指标这三种维度进行描述。每6项指标为一类，在进行企业创新价值计算时，只需从每类创新中选择至少4项指标。在计算时，单个指标都按照从1到10进行评分，然后取它们的平均值，从而得到创新价值计分卡各个类别的分类分值。目的在于在寻求各类别结果的均衡衡量与一致性时，得出标准偏差，进而了解在哪些指标上比较出色而在哪些指标上会稍显逊色，帮助企业来做出决策。
2.从功能上来看，创新价值计分卡指出组织创新管理的三要素：激励，实现和衡量
组织进行创新管理的三大关键要素：激励、实现和衡量。激励指的是与组织战略联系起来，营造创新文化和培育创新土壤。激励组织主要包括有效构建和安排并鼓励组织去追求成功，但“允许失败”的文化也很重要。实现是组织激发、搜集创新想法并通过一系列管理流程付诸实施。实施很重要，这可以用知行合一来比喻，因为单单有洞察力或者创意是不够的，如果不衡量、不实施，创新就没有意义。创新领导者有义务为刚刚萌芽的想法与创新理念提供结构化的体系，即管理好提交的创意，拟定试验和审核规程。衡量是依据行业数据和标杆，设计创新价值计分卡指标体系评估创新的价值。实践中，企业不应该为图虚名或者认为“创新中心”是一种时尚而关注创新，相反，它们需要创造可衡量的价值。
3.从结果来看，创新价值计分卡计算结果与企业战略类型具有均衡性
创新价值计分卡计算中没有“权重”，没有哪个指标更重要，原因在于企业战略差异，企业可根据自己的战略重点选择侧重指标，但切记不应该直接忽略其他类别的指标。若为成本类型的企业，应该具有最高的运营水平分值，这类企业往往会在渐进性与独特性价值主张创新方面投入更多时间，而在突破性创新方面投入相对较少的时间，同时比较关注流程改进。若为产品开发型企业，则在成长与提升维度的分值最高。这类企业往往会在推动新产品，开拓新市场方面投入大量的时间。若为定制方案提供型企业，应该具有最高的客户维度分值，这类企业往往以客户为中心，除此之外，它们还应该在发展与进步方面得高分，因为这属于领先指标，企业可以借助该渠道在未来创造更多客户价值。若为创新领先型企业，很多时候往往会关注基础财务指标，以及如何在创新领先和占据主导地位的时期尽可能多地使收益最大化。同时在某些时候需要考虑什么时候以及如何剥离资产，从而维持获取的财务收益，而不是继续在出现下滑的领域进行投资。
4.从整体来看，创新价值计分卡是衡量并管理企业创新能力的新系统
不同于企业衡量创新能力的传统方式，创新价值计分卡从四个方面即客户、成长、运营水平及财务四个维度进行了全面系统的衡量。如通过客户方面的指标计算并与标杆线进行对比，得出分值，评价出客户是否愿意将企业推介给其他人，客户是否满意企业并愿意成为长期客户，是否吸引更多的新客户等；通过成长方面的指标计算并与标杆线对比，得出分值，对企业是否在产品、市场、知识产权、上市速度等方面进行创新，创新速度、创新能力如何做出衡量与评价；通过运营方面的指标计算并与标杆线对比，得出分值，对企业从产品的按时交货率到品质衡量再到员工保留，参与度及供应商价值等方面的创新能力进行衡量；通过财务方面的指标计算并与标杆线对比，得出分值，衡量企业在经营业绩水平方面的创新能力。
三、基于X公司的案例分析
X公司是传统大型国有制造企业的子公司，主要从事家用电器以及其他电子设备的制造销售。创新价值计分卡提出后，管理层结合自身企业实际，迅速将创新价值计分卡应用于本企业。
1.原有创新衡量方式存在的问题
X公司对于创新采用产品创新、技术创新、申请专利的数量来衡量，认为数量的增加则意味着创新水平的提升。事实上，产品创新、技术创新、申请专利的数量的提升只是创新的一部分，只考虑这些并不能说明创新为企业带来多大的价值创造，实现了多少价值增值。因此，有必要进行财务管理方面的创新来衡量并管理创新。
2.创新价值计分卡的应用
基于以上传统创新衡量方式的不足，借鉴Patrick提出的创新价值计分卡，结合实际，选择了相应的指标来衡量创新价值并对结果进行评价。
运用创新价值计分卡选定19个特定指标，分别计算出各类别的均值及标准偏差，最终计算出总体创新价值计分卡。计算发现，X公司总体创新价值计分卡（总体均值）为5.0，与四个类别进行对比发现，成长创新的均值高于总体均值，表明X公司在成长创新方面做的最出色，但在运营方面还需要不断改进。从单向指标来看，X公司在新专利、商标指标、净推介值、按时交货率、资产收益方面达到行业的优秀水平，而其他指标则处于一般水平或者中等水平，尤其应注意在新产品的开发以及新客户培养方面的提升。从各类别标准偏差来看，客户及成长创新类别偏差高于运营和财务创新类别，但总体偏差均较高，X公司应该注意与企业战略结合起来均衡各项指标。■
主要参考文献
[1] 张先治.关于管理会计理论体系建设的几个问题[J].财务与会计,2015(18).
[2] 冯巧根.管理会计的变迁管理与创新探索[J].会计研究,2015(10).
[3] 刘敬之,焦文娟.管理会计与企业价值创造——兼论管理会计的应用与发展[J].河北经贸大学学报.2015(06).
作者单位 陕西科技大学经济与管理学院
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