文/黄瑞娜  陈新国

 

 

     企业环境责任是社会责任重要的一部分，它把可持续发展理念贯彻在企业的生产经营中，指导企业管理者在谋求企业利润最大化时自觉担负保护社会环境的义务，促进企业和自然的和谐发展。目前，我国工业企业环境责任履行现状不甚乐观，工业企业环境责任处于起步阶段，推动企业环境责任主要还是靠政府；2008年的金融危机使得工业企业的环保资金不足；环保监测数据造假等。因此，我们急需寻找一条工业企业能自觉履行环境责任的道路。本文分析了企业环境责任和财务绩效相互作用机理，运用两者的相互作用机理分析环境责任与财务绩效的相关关系，为工业企业自觉履行环境责任提供引导。

     

     企业环境责任和财务绩效的相互作用机理如下：

　　1. 企业环境责任对财务绩效的影响

     企业履行环境责任对企业财务绩效的影响机理可以归纳为两个假说——社会压力假说和资源权衡假说，两个假说对双方的影响有完全相反的意见。

　　第一，社会压力假说。社会压力假说目前在理论上主要体现在三个方面：企业生存的压力，企业不履行环境责任导致许多严重问题，影响了企业的可持续发展；企业不履行环境责任，而非传统利益相关者为维护自身的利益，对企业进行维权活动，从而对企业财务绩效产生影响；政府政策、法律要求下的环境信息披露压力。

　　第二，资源权衡假说。资源权衡假说与社会压力假说不同观点主要体现在企业在发展过程中所能获取的资源是有限的，企业应当追求利益的最大化，而承担环境责任会增加企业的经营成本，这就损害了股东作为出资人的经济利益，进而对公司的财务绩效产生负面的影响，也就是不赞同企业承担责任。

     上世纪70年代，美国在经济发展过程中出现了停滞性通货膨胀，当时的美国政府以及经济学者试图寻找到一种能够有效推动美国经济发展的方法。Portney通过调查发现，企业社会责任报告的披露信息并没有对投资者产生任何影响，但投资者对于企业为实现政府要求的社会责任而需要额外增加成本支出，他持反对意见。部分学者对企业承担责任所产生的企业成本的影响展开实证研究，结果显示，履行社会责任行为增加了企业的成本支出，对实现企业利润最大化的目标产生不利影响。

　　2.企业财务绩效对环境责任影响机理

     企业财务绩效对企业履行环境责任的影响在学术上被称为资金供给假说。有一部分学者认为，企业先履行了环境责任，进而才能影响企业财务绩效。但部分学者持相反意见，认为先有财务绩效才有环境责任的履行，企业财务绩效是环境责任履行的前提，没有财务绩效，企业即使想履行环境责任，也会因为资金的不足而受到影响。这说明财务绩效是企业承担环境责任的基础，良好的财务绩效是企业履行环境责任强有力的资金保障。

     

　　1.企业环境责任与短期财务绩效呈显著的负相关关系

     企业环境责任与财务绩效成显著的负相关关系，这样的结论与其他学者实证研究结论不相符合，但与我国工业企业当前的环境责任履行情况基本相符，具体原因有以下几方面：一是多数工业企业在环境法律法规和政府的压力下购买环保设备等，在短期内降低企业的财务绩效；二是企业存在发展模式严重不合理的情况。在国家各级环保部门的数据统计与企业样本抽样调查中，我国工业企业绝大多数仍然面临着“污染容易治理难”的问题，进行环保处理后的废水、废物所产生的经济效益不足以弥补治理污染产生的成本；三是政府对企业不承担环境责任的行为，往往是单一的惩罚措施，缺乏补助与奖励机制。目前国家与地方政府对环境责任的处理现状是通过行政和法律手段来强制企业履行环境责任，而企业履行环保责任带来的经济效益不能弥补投入的成本，政府却没有给相应的补助与激励机制，使得企业履行环境责任成了走形式，不能从根本上解决环境责任问题。因此，企业环境责任与企业短期财务绩效呈显著负相关。

　　2.企业环境责任与长期财务绩效呈显著的正相关关系

     企业环境责任与长期财务绩效呈显著的正相关关系，造成该结果具体有以下几方面的原因：一是企业通过承担更多的环境责任改善和提升了在当地的社会声誉，政府、相关企业、普通民众及消费者会给予企业更高的评价；二是政府在进行项目资金分配时会对履行环境责任表现更好的企业给予更大的扶持力度；三是一般的消费者往往会对承担更多环境责任的企业有更高的满意度和支持度，这也就增加了企业的产品销量和市场占有率。

　　3.企业环境责任各元素与短期财务绩效的相关关系

     环境管理体系认证与短期财务绩效无显著的相关关系，主要原因是环境管理体系认证作为一种内部管理工具在短期内对企业的财务绩效不会有明显的影响。环保意识与短期财务绩效呈显著的正相关关系，原因是企业通过对管理层和员工的环保教育培训，提高员工的环保意识，使得他们在工作过程中减少浪费程序，对环保是有利的，对企业的成本减少也是有利的，所以通过增强企业环保意识有助于提高短期财务绩效。环保投入金额与短期财务绩效呈显著的负相关关系，原因是在短期内企业在环保方面做出的贡献不能弥补因环保给企业带来的效益。节约资源种类数与短期财务绩效呈显著的正相关关系，原因是企业在节约资源的同时，减少了企业的原材料成本，所以会使得财务绩效提高。

　　4.企业环境责任各元素与长期财务绩效的相关关系

     环境管理体系认证与长期财务绩效无显著的相关关系，环境管理体系认证用于规范企业生产行为及履行环境责任的行为，提高企业的环保意识，提高企业环保资金的利用效率，从而实现提高环保水平这一目标。但从目前来看，我国并未建立工业企业的环境管理体系，企业履行环保责任的内部动力不足，这就造成了环境管理体系认证对财务绩效没有影响。环保意识与长期财务绩效呈正相关关系，因为企业环保意识的提高，有助于企业减少成本，从而提高企业的经济效益，节约资源种类数和环保投入金额也与长期财务绩效呈正相关关系。

     

　　1. 加强外部管理机制对策

     （1）采用经济刺激的方式进行。常见的刺激方式如下：第一，政府政策支持，主要是指政府对于主动履行环境责任且成果显著的企业进行行政政策的支持，从而形成有效的激励；第二，政府补贴。对于工业企业承担环境责任但无法产生任何经济效益的，政府可以考虑进行适当的补贴；而对于承担环境责任给工业企业造成严重负担的，政府应当考虑加大补贴力度，如政府可给予企业购买设备和引进技术的补贴，减少企业的成本；第三，税收优惠及减免。主要表现在承担环境责任的企业可以获得税收优惠和减免的机会。如造纸企业对废水进行零污染处理后能够用于城市绿化等，可获得政府的税收减免，减少企业的成本。

       （2）从约束的角度进行。约束主要从政府角度来考虑，通过制度手段增加企业不履行环境责任的成本，主要从以下几个方面着手：第一，完善工业企业相关法律法规，目前有些法律中的条款已不能适应新形式的需要。另外，工业企业的污染物排放标准也不适合我国国情，有的太严，有的太松。第二，建立有效的监督机制，在政府严格的监督下，参考西方国家的环保惩罚力度，加大企业不履行环境责任的成本。第三，发挥社会监督的作用，增强环保信息披露的力度，促使企业履行环保责任。

　　2.完善内部治理的对策

　　（1）建立企业环保体系，提高企业环保能力

     企业履行环境责任过程中必然存在各种各样的问题，首先排在第一位的就是提高企业的环境管理能力。企业履行环境责任不能简单地将其作为企业发展的负担，作为工业企业首先应当从企业体制中设立环境管理体系，通过设立环境管理部门，在日常经营管理过程中将环境管理作为经营管理中重要的一环。通过环境管理部门对企业的环境问题进行管理，通过对环境管理费用在日常经营过程中的有效记录，形成企业特有的环境成本收益账。其次，对于环境管理费用企业应当进行周期性的分析，通过对统计数据的分析与研究，从中得出结论与规律，进行总结完善环境管理办法与流程，使得企业的环境管理成本支出最小化、现实收益和潜在收益最大化。对工业企业而言，环境绩效最大化的实现，只有切实地确立环境管理体系，建立科学的管理制度、办法、流程才能将环境绩效对财务绩效的促进作用最大化。

　　（2）鼓励工业企业在环保设备上的研发工作

     工业企业在生产经营过程中会产生大量的污染物，要想工业企业承担环境责任，企业就必须购进环保设备对污染物进行处理。但目前流通在市场上的环保设备的购置成本较高，因此企业购置环境保护设备会给企业带来比较大的负担。按照我国现行税法第一百条规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免，实施该政策，从立法本意来说，是为了降低企业履行环境保护、节能减排责任时的成本负担，通过税收方面的减免，鼓励更多的企业履行环境保护责任。但在实际履行过程中，国内大部分的工业企业因为自身的经营能力和技术水平不足，不能获取足够的市场地位，缺乏市场竞争力，而环保设备的价格和成本由于技术水平及创新水平不能达到发达国家的水平，进而无法被工业企业普遍接受。因此，企业履行环境保护责任与环保领域的科研发展速度及政府的支持和鼓励力度也是息息相关的。■

主要参考文献

[1] 许晴,陈煦江. 重污染上市公司环境责任、研发支出与财务绩效[J]. 中国注册会计师,2016,(6).

[2] 伍红. 我国节能减排税收政策效应分析[J]. 税务研究,2016,(5).

作者单位 太原理工大学经济管理学院