文/黄瑞娜 陈新国
内容摘要:本文从企业全面预算管理的内涵入手，剖析现阶段工业企业预算管理存在的问题，结合实际情况，对如何做好全面预算管理进行简要分析，为工业企业健康、稳定的发展提出对策措施。
关键词：工业企业 预算管理困境 预算松弛 预算目标
工业企业作为我国国民经济的支柱产业，预算对其起到不可或缺的作用。本文通过对我国工业企业预算管理存在的问题进行剖析，提出了加强工业企业全面预算管理的措施。
一、全面预算管理的概述
全面预算管理是指企业在战略目标的指导下，对未来的经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，通过预算编制、成本控制、激励约束等多种方式实现自身利润最大化的新型管理方法。同时，要通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。全面预算管理的应用包含五个流程，具体如图所示。 各流程说明如下：（1）财务部门根据国家财务法律法规和行业要求，结合公司实际，在每年年初提出预算编制原则和方法。（2）各部门根据上年度业绩和下一年度的发展目标制作本部门预算草案。（3）财务部在汇总各部门预算的基础上，从财务管理的角度根据公司年度工作目标和计划，制定公司年度预算。（4）总经理主持召开公司预算平衡会议，根据公司发展战略和目标，平衡各个部门间的预算。（5）财务部根据公司财务文件管理办法，对在财务预算编制过程中形成的文件进行整理、分类和保存。
二、工业企业全面预算管理存在的问题
1. 预算管理制度不完善
目前在诸多工业企业的全面预算管理过程中，企业和基层部门普遍存在预算管理松散的现象，问题出在预算制度上，包含两个方面：（1）预算管理制度不健全：预算的编制、执行、监督、考核等相关制度不完善，或建立了相关制度，但缺乏强有力的约束力；（2）员工缺乏参与预算管理的意识：多数工业企业相关部门认为全面预算管理是管理者和财务人员的责任，忽略了预算的基础数据应来源于企业的各个部门和每位员工，致使企业的财务预算与业务预算脱节。 2. 预算松弛现象普遍存在
很多工业企业的预算采用的是增量预算法，即以基期的预算为基础，分析预算期业务量水平，在此情况下，一旦基期的预算不准确，新的预算也会出现误差，且误差会被扩大化。另外，部门管理者经常会为了让本部门获得更多的资源以增加评估成绩，当需要减少预算成本时，就会故意出现预算松散。企业高管人员在未知预算松散的情况下，就会对企业实际经营能力产生错误的判断。 3. 预算目标反映不全面
工业企业进行决策目标的规划一般是五年进行一次。但大多数工业企业的决策目标是由企业高层管理人员制定的，且不会让过多人知道。因此，从决策目标的规划到落实执行的整个过程，实施力度非常薄弱，更谈不上对决策目标进行事前预算。当企业决策目标无法全面反映在预算目标上时，预算目标和企业全体员工的绩效考核也就无法得到充分的反应。 当然，部分工业企业会采用方针预算管理法进行管理，先是以总经理方针为向导，各部门管理者逐级制定执行方案并在部门内执行，之后再根据各部门的执行方案设立管理标准，所有员工根据相应的职责分配制定关键绩效指标管理表，到考核期时，由本人和各部门管理者进行考核，最终评定绩效，就是部分工业企业实施的预算目标和方针展开目标兼顾管理的方法。但是，部分战略目标可能在预算目标和方针目标中被分解，使得目标无法全面贯彻执行。另外，考核部门不明确、考核内容不详细、考核制度不完善等因素，都会削减预算考核在工业企业预算管理制度中的作用。 4. 考评与激励方面的问题
多数工业企业进行预算考评时选择的都是财务指标，只能关注当前的经济利益，没有顾及到企业的长期发展；企业对各个预算部门都会进行考评，致使考评工作存在严重的重复性；另外，考评指标很多都是由企业财务部提供的，没有足够的监督机制，使得考评具有很大的主观性。 企业激励过于单一，惩罚就是扣工资，奖励就是发奖金，这样会使员工认为预算考评就是企业变相降低或提升他们收入的方式，严重扭曲了预算管理的初衷。
三、工业企业全面预算管理对策措施研究
全面预算管理作为一种有效的内部管理控制方法，它是企业内部控制管理的需求，同时也是企业内部协调的工具、控制的标准、考核的依据，但它在工业企业的实际应用中存在着不少问题，为了有效解决这些问题，企业必须不断尝试，从经验中找出对应策略。 1.完善预算管理制度
基于预算管理制度的特殊性和复杂性，在后续预算管理过程中，必须要制定有效的制度体系，做到全方位的管理。根据企业管理模式和行业发展形势的要求，在预算执行阶段，要对企业发展现状有一定的了解，确定相关成本和定额标准，不断完善制度体系。首先，建设预算控制体系，明确预算组织结构，以及对相应的机构进行授权，以方便开展相关工作。其次，企业制定预算报告制度，使得预算报告能够有效地反映预算的监督、反馈以及分析等，对于发现问题也能够及时有效地解决，而且奖惩措施明确，能够激发员工的工作潜力，以促进企业的发展。 2.消除预算松弛现象
对于预算松散现象，可以从两个方面进行管理。一方面，优化预算编制方法，合理确立预算目标。员工是预算的制定者、预算信息的利用者、预算的执行者，也是预算制度的被考核者。因此，预算管理工作应贯彻“以人为本，关注预算道德”的理念，从员工的价值观念上减少预算松弛。“联合确定基数法”可以有效地解决预算松弛问题，预算编制兼顾刚性原则与弹性原则。另一方面，完善信息收集渠道。信息是企业决策和管理的基础，也是企业产生预算松弛的外因。集团领导层面应充分认识到信息的作用，完善信息资料收集渠道和相关制度，从制度上保证决策和管理信息的真实性。 3.科学设定预算目标
由于大多数工业企业的决策目标几乎都是由总公司高层管理人员定制的，是在缺乏底层员工参与的情况下完成的预算目标，常常无法全面反映决策目标。因此，企业应该对决策目标进行全面分析，将各项目标值具体量化，最终形成预算目标逐层分解到各个部门的预算。 首先，明确预算总目标。企业之所以进行预算管理，自然是想要达到某种目标，这就是预算目标。不少工业企业都从经济角度制定预算目标，并没有综合考虑企业发展的战略目标以及可能面对的各类风险，这样势必导致目标不具有良好的适应性。因此，企业制定预算总目标时必须结合发展战略，并以战略目标为指引制定预算目标。对此，企业不但能够强化对运营过程的战略管理，还能提升自身内部的协调程度。其次是细化预算总目标。明确了预算总目标之后，企业要对总目标进行细化，从而逐级落实下去。具体的操作过程是：企业将预算总目标中的各类指标分解，落实到内部不同的预算管理责任部门，之后部门再细化分解目标，落实到具体的工作小组，工作小组再细化分解目标，落实到各工作岗位，这样就实现了预算总目标的全面细化。 4.完善预算管理考评与激励机制
科学进行预算执行的考评，不但能够帮助企业高层管理者了解预算的执行情况，还能及时发现预算执行过程中存在的问题，从而采取相应的完善措施，对企业而言是不容忽视的环节。另外，企业还可以将考评结果纳入到绩效考评体系中，与预算执行岗位员工的切身利益连接起来以提升他们执行预算的积极性，进而提升企业的预算执行效率。为了提升考评的科学性与合理性，工业企业可以基于平衡计分卡模式选择考评指标，并为不同指标赋予不同的权重，这样不但能提升考评与企业运营实际的符合程度，还能增强考评结果的说服力。 完善预算管理的激励机制，可以从两方面进行：一方面实施多元激励。员工拥有多元的需求结构，当底层需求得到满足之后就会产生更高层次的追求，因此，企业采取的激励措施也不能局限于现金这一种形式，应实施多元激励。即企业应对员工进行一些精神层面的激励，满足员工实现自我价值的心理需求，从而有效提升他们的工作积极性。相应地，对于工作表现不理想的员工除了扣工资与奖金外，还应给予通报批评或者降职等处分，激发他们的工作责任感，进而改善工作质量。另一方面建立相应的约束机制。企业在完善激励机制的同时，还要建立相应的约束机制，让员工清楚意识到虽然拥有工作进取心是件好事，但是也不能为了实现目标而采取不合规范的手段，所有的业务处理必须严格按照企业的规范进行。■ 主要参考文献
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[2] 包贯华.论企业预算管理存在的问题与加强对策[J].企业研究,2013(6).
[3] 宋明,关沨.企业预算管理存在的问题及对策[J]. 企业改革与管理,2015(5).
作者单位 太原理工大学经济管理学院 |
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